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CONSULTAS O SUGERENCIAS

CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE 2015

jueves, 8 de enero de 2015

NOVEDADES IVA 2014 - MODELO 390

A partir de 2014, se excluye la obligación de presentar la Declaración-Resumen anual del I.V.A. (MOD. 390) a aquellos sujetos pasivos que hayan presentado declaraciones trimestrales y realicen alguna de las siguientes actividades exclusivamente:
  1. Actividades que tributen en Régimen Simplificado de I.V.A
  2. Actividades de arrendamiento de bienes inmuebles urbanos
Para que esta exoneración sea posible, debe cumplimentarse un apartado específico en la declaración del I.V.A. del cuarto trimestre.

DEPARTAMENTO DE FISCAL: Inmaculada Herreros De Fez

lunes, 5 de enero de 2015

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (Ley 26/2014 - Disposición final cuarta)

Los contribuyentes no residentes que sean residentes en un Estado miembro de la UE o del EEE tendrán derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que se exija el impuesto, porque estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español. 

DEPARTAMENTO FISCAL: Inmaculada Sastre y Carpena

Modificación de la base imponible por concurso de acreedores o por cuotas incobrables

PLAZOS PARA MODIFICACION BASES IMPONIBLES

Nuevos plazos para la modificación de la base imponible:
Ø      Concurso de acreedores:   3 meses (antes 1 mes), desde la publicación del Auto de declaración de concurso en el B.O.E.
Ø      Créditos incobrables: El plazo general es de un año. Las PYMES (volumen de operaciones durante el año natural inmediato anterior no superior a 6.010.121,04 euros) podrán modificar la B.I. transcurrido el plazo de 6 meses o podrán esperar al plazo general de 1 año.

 Regla especial  para los acogidos al régimen especial del criterio de caja:

Cuando se esté acogido al régimen especial del criterio de caja, se permite la modificación de la base imponible por créditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año desde dicho devengo que marca la normativa a computar desde el devengo del impuesto.


PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA LA MODIFICACION DE LAS BASES       
                                         
La modificación debe efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del plazo de un año (o, en el caso de PYMES, del plazo de seis meses) desde el momento del devengo de la operación o del vencimiento del plazo o plazos impagados si se trata de operaciones a plazo.
En operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, el plazo de tres meses se computará a partir de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

A)  El acreedor deberá cumplir los siguientes requisitos:

§        Expedir en serie específica y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o anule la cuota repercutida, debiendo acreditar tal remisión. 
En esta factura rectificativa, la base imponible y la cuota se pueden consignar, bien indicando directamente el importe de la rectificación, sea el resultado positivo o negativo, o bien, tal y como queden tras la rectificación efectuada, siendo obligatorio en este último caso señalar el importe de la rectificación. También se hará constar su condición de documento rectificativo, la descripción de la causa que motiva la rectificación, los datos identificativos y las fechas de expedición de las correspondientes facturas rectificadas.

§        Haber facturado y anotado en el libro registro de facturas expedidas las operaciones en tiempo y forma.

§        Comunicar por vía electrónica, a la AEAT, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa, la modificación de la base imponible practicada, haciéndose constar que dicha modificación no se refiere a créditos excluidos de la posibilidad de rectificación. Aportando los siguientes documentos:
       
Ø      Copia de las facturas rectificativas
Ø      Documento de reclamación judicial o requerimiento notarial o Certificado del Ente público
Ø      En el supuesto de grandes empresas, además de lo anterior, la relación de las facturas rectificativas
Ø  Tratándose de créditos adeudados por Entes públicos, el certificado expedido por el órgano competente


B) El destinatario de la operación afectada por la modificación deberá:

   a) Si tiene la consideración de empresario o profesional:
·   Hacer constar en la declaración-liquidación del período en que se reciban las facturas rectificativas, el importe de las cuotas rectificadas como minoración de las cuotas deducidas.
·     Comunicar por vía electrónica, a la AEAT la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas, consignando el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles en el plazo de presentación de la declaración-liquidación mencionada.

b) Si no tiene la condición de empresario o profesional, la AEAT podrá requerirle la aportación        de las facturas rectificativas que le envíe el acreedor.

 DEPARTAMENTO FISCAL: Amparo Castellanos Ferrandis 

Regularización de pensiones extranjeras (Ley 26/2014 - Disposición adicional única)

Los contribuyentes del IRPF que hayan percibido pensiones del exterior, en periodos finalizados a 1/1/2015, y que estando sujetas a tributación, no las hubieran declarado en los períodos correspondientes, podrán regularizar su situación tributaria sin recargos, intereses ni sanciones. La regularización se realizará mediante la presentación de autoliquidaciones complementarias o presentando declaración fuera de plazo, según proceda.

El plazo para la regularización será desde el 1 de enero  hasta el 30 de junio de 2015, siendo este plazo improrrogable.

El pago de la deuda tributaria resultante podrá aplazarse o fraccionarse.

Los Recargos, intereses y sanciones derivados de esta quedarán condonados siempre que se cumplan los requisitos exigidos.  En el caso de que en la liquidación practicada se hubieran incluido otros rendimientos además de las pensiones, la condonación de los recargos, intereses y sanciones será proporcional al importe de las pensiones regularizadas en relación con el resto de los rendimientos objeto de regularización.
En el caso de que la liquidación de los recargos, intereses y sanciones hubieran adquirido firmeza, los obligados tributarios deberán solicitar a la Administración tributaria su condonación desde el 1-1-2015 hasta el 30-6-2015.
No obstante, en el caso de que la inclusión de las pensiones determine que un contribuyente pase a estar obligado a presentar declaración por el IRPF en el período impositivo en que se percibieron estos rendimientos, se condonará en su totalidad los recargos, intereses y sanciones.


DEPARTAMENTO FISCAL: Amparo Castellanos Ferrandis 

viernes, 26 de diciembre de 2014

RETENCIONES, PAGOS A CUENTA, DEDUCCIÓN DE FAMILIA NUMEROSA, DEDUCCIÓN POR DISCAPACIDAD (R.D. 1003/2014)


v  Retenciones de retribución del Trabajo: nueva escala de retención con tipos marginales inferiores y  supresión del redondeo.

Para calcular el tipo de retención:

·        Se incluyen para determinar la base para el cálculo del tipo de retención nuevos gastos de 2.000 € anuales
·        Otros 2.000 € anuales para los contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio
·        Los discapacitados que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos reducirán de la base 3.500 € anuales. En el caso de que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65% en vez de 3.500 € la reducirán en  7.750 €

               Los contribuyentes que tuvieron derecho a aplicar en 2014 la reducción por      movilidad geográfica y puedan seguir aplicándola en el 2015, podrán mantenerla en el      ejercicio 2015, en vez de aplicar la del punto anterior.


v  Retención de la retribución Órgano de administración
A partir del 2016, el porcentaje de retención será del 35% (37% para 2015). Dicha retención será del 19% (20% para el 2015), cuando los rendimientos procedan de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del último período impositivo finalizado con anterioridad al pago de los rendimientos sea inferior a 100.000 euros.


v  Retención de los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, el tipo se fija en el 18% (19% para el 2015).


v  Retenciones en el régimen fiscal especial del IRNR para  trabajadores desplazados 

Con efectos desde 1-1-2015, se establece que el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo será el 24% y cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador durante un año, excedan de 600.000, el exceso será al 45% (47% en 2015).



v  Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del capital mobiliario

El porcentaje general de retención se fija en el 19% (20% para 2015).


v  Retención sobre derechos de imagen, propiedad intelectual e industrial de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen.

La retención a practicar, cualquiera que sea su calificación, será el resultado de aplicar el tipo de retención del 19% sobre los ingresos íntegros satisfechos (20% para 2015).

Asimismo, en el período impositivo 2015, el porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto de imputación por la cesión de derechos de imagen, será del 20%, (19% a partir de 2016).

v  Pagos a cuenta sobre rendimientos de actividades económicas

Con efectos desde el 1-1-2015, se introducen las siguientes novedades en la regulación del RIRPF en relación a los pagos a cuenta de los rendimientos de actividades económicas:

·        Pagos fraccionados. Hasta el 31-12-2014, entre las cantidades que se puede deducir a efectos de calcular el importe del fraccionamiento se encuentra, en ciertos supuestos, el importe obtenido de dividir entre cuatro el importe de la deducción por obtención de rendimientos de actividades económicas.

Desde el 1-1-2015, se elimina la deducción del importe anteriormente expuesto, tras la supresión de la deducción por obtención de rendimientos de actividades económicas, pero se incorpora la posibilidad de deducir otra cantidad. Así, cuando la cuantía de los rendimientos netos  de actividades económicas del ejercicio anterior sea igual o inferior a 12.000 euros, pueden deducirse las siguientes cuantías:

igual o inferior a 9.000 €      
100€
entre   9.001 y 10.000 €  
75€
entre 10.001 y 11.000 €
50€
entre 11.001 y 12.000 €      
15€

Se mantiene la regla según la cual cuando el importe de esta minoración sea superior a la cantidad resultante por aplicación de lo dispuesto en el RIRPF art.110.1, 2 y 3 a y b, la diferencia podrá deducirse en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo período impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el límite máximo de dicho importe.

·        Tipo de retención: se fija en el 18% el porcentaje de retención, si bien, para el ejercicio 2015 será el 19%.

·        Se incorpora al RIRPF el tipo de retención e ingreso a cuenta reducido (15%) aplicable para los contribuyentes con menores ingresos que realicen actividades profesionales, que se viene aplicando desde el 5-7-2014 y la retención del 9% que ya se venía aplicando por inicio de actividad.


v  Retenciones sobre ganancias patrimoniales de premios y de aprovechamientos forestales en montes públicos: la retención a practicar será del 20%, durante el período impositivo del 2015 (19% a partir de 2016)


v  Retención en el arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos



En el período impositivo 2015, la retención a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificación, será el resultado de aplicar el porcentaje del 20% sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el IVA (19% a partir de 2016)



v  Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo

Con efectos desde el 1-1-2015 se han aprobado unas nuevas deducciones por familia numerosa (100€/mes y 200€/mes para familias numerosas de categoría general y especial, respectivamente) y por personas con discapacidad a cargo (1.200€/año), desarrollándose ahora reglamentariamente los requisitos para su aplicación y su pago anticipado.

·        Límite de deducción: las deducciones señaladas se aplican, para cada contribuyente con derecho a las mismas, proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos exigidos, y tienen como límite para cada deducción las cotizaciones y cuotas a la Seguridad Social y mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada período impositivo con posterioridad al momento en que se cumplan tales requisitos; tales cotizaciones y cuotas se computan por sus importes íntegros sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder.

No obstante, si el contribuyente tuviera derecho a la deducción por varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado límite se aplica de forma independiente respecto de cada uno de ellos.

En caso de familias numerosas de categoría especial, el incremento de la deducción del 100% no se tiene en cuenta a efectos del citado límite.

A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del importe de la deducción deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: la determinación de la condición de familia numerosa y de la situación de discapacidad se realiza de acuerdo con su situación el último día de cada mes, y el requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad se entiende cumplido cuando esta situación se produzca en cualquier día del mes.

·        Requisitos para el abono anticipado: los contribuyentes con derecho a la aplicación de estas deducciones pueden solicitar a la AEAT su abono de forma anticipada por cada uno de los meses en que estén dados de alta en la Seguridad Social o mutualidad y coticen los plazos mínimos que a continuación se indican:

a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos 15 días de cada mes en el Régimen General

b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50% de la jornada ordinaria en la empresa, en cómputo mensual, y se encuentren en alta durante todo el mes.

c) En el caso de trabajadores por cuenta ajena en alta en el Sistema Especial para Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios incluidos en el Régimen General de la Seguridad Social cuando se hubiera optado por bases diarias de cotización, que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho período.

d) Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes Especiales de la Seguridad Social no citados en los párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas

Fecha presentación solicitud abono anticipado 2015: a partir de 7/1. Hasta 28/2/2015 (si el derecho se generó en enero 2015) 


DEPARTAMENTO FISCAL: Amparo Castellanos e Inmaculada Sastre

martes, 23 de diciembre de 2014

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO - Ley 28/2014

OPERACIONES NO SUJETAS
Ø   Transmisión de un patrimonio empresarial: si los elementos transmitidos constituyen, o son susceptibles de constituir, una unidad económica autónoma en sede del transmitente
Ø Operaciones realizadas por entes públicos sin contraprestación, o mediante contraprestación de naturaleza tributaria
Ø   Entregas de impresos u objetos de carácter publicitario con valor inferior a 200€ (antes 90,15€): deberá llevar de forma visible el nombre del empresario/profesional que produzca o comercialice/preste los bienes/servicios

ENTREGA DE BIENES: Se incluyen como entregas de bienes las transmisiones de valores cuya posesión asegure, de hecho o de derecho, la atribución de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo

OPERACIONES INTERIORES EXENTAS
Ø     Se suprime la exención de las entregas de terrenos que se aporten inicialmente a las Juntas de compensación por los propietarios, ni las adjudicaciones que realice la Junta a aquéllos en proporción a sus aportaciones
Ø     Se suprime la exención de los servicios prestados por los fedatarios públicos en relación con las transacciones financieras (ejemplo: préstamos)
Ø     Exención del servicio de atención a menores durante las horas de comedor escolar o guardería fuera del horario escolar
Ø     Se elimina el requisito, para las entidades sin ánimo de lucro, de que su objeto exclusivo sea de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, para tener derecho a la exención (se incluyen los Colegios profesionales, Cámaras Oficiales, Organizaciones patronales y Federaciones que agrupen entidades sin ánimo de lucro)
Ø     Para aplicar la exención por las entregas de terrenos urbanizados, o en curso de urbanización, ya no será necesario que la transmisión sea realizada por el promotor de la urbanización
Ø     Se amplía el ámbito objetivo para renunciar a las exenciones inmobiliarias: se exigirá que el sujeto pasivo tenga derecho a la deducción total o parcial del impuesto soportado, al realizar la adquisición o en función de su destino previsible

IMPORTACIONES DE BIENES
Ø     Las salidas de los bienes de las áreas exentas, de regímenes aduaneros y fiscales exentos no constituyen importación, ni operación asimilada cuando se destinen a exportación o a entrega intracomunitaria
Ø     Posibilidad de que determinados operadores puedan diferir el ingreso del IVA de importación al tiempo de presentar la declaración-liquidación 303

LUGAR DE REALIZACION DEL HECHO IMPONIBLE
Se suprime el requisito de que el coste de la instalación exceda en el 15% respecto a la contraprestación total en las entregas de bienes objeto de instalación o montaje antes de puesta a disposición en territorio de aplicación del impuesto (TAI), para que tributen en este territorio
Los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión, se localizarán en el TAI cuando el destinatario no sea un empresario o profesional y se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el TA.

BASE IMPONIBLE (BI)
Ø     Forman parte de la BI los importes pagados por un tercero en contraprestación de operaciones
Ø     En contraprestaciones no dinerarias, la BI será el importe, expresado en dinero que se hubiera acordado entre las partes (se suprime la referencia a valor de mercado

MODIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE POR CREDITOS INCOBRABLES
Ø     Se amplía el plazo de 1 a 3 meses para que el acreedor pueda reducir la base imponible cuando el deudor entre en concurso. El plazo de 3 meses se cuenta desde la publicación del Auto de declaración de concurso en el B.O.E.
Ø     Se amplía el plazo de 6 meses a  6 meses o 1 año para que el acreedor cuyo volumen de operaciones inferior a 6.010.121,04 euros (PYMES a efectos de IVA), pueda reducir la base imponible  en caso de créditos incobrables. La modificación se deberá realizar en el plazo de 3 meses desde la finalización del plazo de 6 meses o 1 año
Ø     En operaciones que sean aplicables el régimen especial del criterio de caja, se podrá modificar la base imponible por los créditos incobrables cuando se produzca el devengo a 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación y en el plazo de 3 meses desde esta fecha
  
INVERSION DEL SUJETO PASIVO. Con efectos a partir del 1/4/2015, se añaden nuevos supuestos de ISP:
Ø     para las entregas de plata, platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado, cuando no estén incluidos en régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades u objetos de colección
Ø     para las entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales realizadas a revendedores o a sujetos pasivos distintos cuando el importe total de tales entregas en este último caso, a un mismo destinatario, exceda de 10.000 euros de Base Imponible, documentada en una misma factura
Las entregas con inversión de sujeto pasivo deberán documentarse en factura con una serie especial.

TIPOS IMPOSITIVOS

Tipo general del 21%:
Pasan a tributar al 21%  (actualmente al 10%): 
Ø     Equipos médicos, aparatos, productos sanitarios y demás instrumental, de uso médico y hospitalario, manteniéndose al tipo del 10% exclusivamente los productos que por sus características objetivas, solamente puedan utilizarse para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas con deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales.
Ø     Sustancias medicinales y principios activos utilizados en la elaboración de medicamentos de uso veterinario, así como equipos médicos, aparatos y demás instrumental usado con fines veterinarios.
La norma crea un Anexo donde se recoge un listado de productos sanitarios que seguirán tributando al 10% (entre ellos las gafas y lentes de contacto, órtesis, prótesis y ortoprátesis

Pasan a tributar al 21% (actualmente al 4%): sustancias medicinales y principios activos
de los medicamentos de uso humano, así como productos intermedios para la fabricación de dichos medicamentos

Tipo reducido del 10%  para las flores y plantas ornamentales que en 2014 tributan al 21%.


DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS
Ø     Se regula la posibilidad de que los Entes públicos, que realizan operaciones sujetas y no sujetas, puedan deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes y servicios destinados de forma simultánea a la realización de unas y otras operaciones en función de un criterio razonable, homogéneo y mantenido en el tiempo
Ø     Se reduce al 10% (actualmente el 20%) la diferencia para la aplicación de la prorrata especial, siendo de aplicación obligatoria cuando el montante total de las cuotas deducibles por aplicación de la regla de la prorrata general exceda en de dicho límite
Ø     Se amplía el Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el TAI, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta y Melilla
Ø     Las operaciones acogidas al Régimen especial del grupo de entidades no se tendrán en cuenta a efectos del cálculo de la prorrata común en caso de empresarios que realicen actividades en más de un sector diferenciado


REGIMENES ESPECIALES

Ø     Régimen simplificado (modificaciones aplicables en 2016): no podrán acogerse a este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de:
o      rendimientos íntegros supere los 150.000 euros ó 250.000 euros en actividades agrícolas, forestales y ganaderas
o      adquisiciones e importaciones de bienes y servicios, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, superen los 150.000 euros

Ø     Régimen de la Agricultura, Ganadería y Pesca (modificaciones aplicables en 2016):
o      Se excluyen a los propietarios de fincas que las cedan en arrendamiento o en aparcería o que de cualquier forma cedan su explotación, así como cuando cedan el aprovechamiento de la resina de los pinos ubicados en sus fincas. Tampoco los que realicen explotaciones ganaderas en régimen de ganadería integrada.
o      Se rebaja el importe de los gastos para aplicar este régimen cuando las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, hayan superado en el año inmediato anterior el importe de 150.000 euros

Ø     Régimen especial de las agencias de viaje:
o      Los sujetos pasivos podrán optar por no aplicar este régimen cuando presten servicios a destinatarios con derecho a la deducción o devolución del IVA
o      Se aplicará el régimen respecto de las operaciones de venta al público efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas
o      Se elimina la opción de que conste en la factura “cuotas de IVA incluidas en el precio”
o      Solo podrán determinarse la base imponible operación por operación y no como en 2014, en que también puede hacerse de manera global
o      Las agencias de viaje acogidas al régimen especial no podrán deducir el Impuesto soportado en las adquisiciones de bienes y servicios que, efectuadas para la realización del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero

o      El derecho a la deducción de las cuotas soportadas por la adquisición o importación de bienes y servicios que redunde directamente en beneficio del viajero, y se destinen a la realización de una operación al margen del régimen especial, nacerá en el momento en que se devengue el Impuesto correspondiente a dicha operación 

DEPARTAMENTO FISCAL: Amparo Castellanos e Inmaculada Sastre